Единый налог на вмененный доход. Как законно уменьшить налоговые платежи - Юрий Лукаш

Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками в налоговые органы не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода.

Порядок предоставления имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц налогоплательщику, осуществляющему предпринимательскую деятельность и уплачивающему с полученных доходов единый налог на вмененный доход

Согласно пункту 4 статьи 346.26 главы 26.3 «Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности» Налогового кодекса РФ, уплата индивидуальными предпринимателями единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (далее – единый налог) предусматривает их освобождение от обязанности по уплате, в частности, налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом). Пунктом 24 статьи 217 главы 23 «Налог на доходы физических лиц» НК России предусмотрено, что не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) налогом на доходы физических лиц доходы, получаемые индивидуальными предпринимателями от осуществления ими тех видов деятельности, по которым они являются плательщиками единого налога. Пунктом 3 статьи 210 НК России установлено, что для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка по налогу на доходы физических лиц, установленная в размере 13 %, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218–221 главы 23 «Налог на доходы физических лиц» НК России. Порядок предоставления имущественного налогового вычета по расходам на приобретение (строительство) жилого дома, квартиры или доли (долей в них) предусмотрен подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 НК России.

Таким образом, если налогоплательщиком были получены доходы от предпринимательской деятельности, облагаемые единым налогом в соответствии с главой 26.3 «Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности» НК России, то по таким доходам он не вправе претендовать на получение имущественного налогового вычета в порядке и на условиях, предусмотренных подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 главы 23 «Налог на доходы физических лиц» НК России.

Посреднический договор и единый налог на вмененный доход

Налогообложение в виде единого налога на вмененный доход не может применять посредник, если он по договору действует от имени заказчика. Дело в том, что у посредника не возникает прав и обязанностей по сделке, он является лишь простым исполнителем договора, действуя по доверенности. Применительно к агентскому договору это следует из статьи 1005 Гражданского кодекса РФ. Значит, плательщиком ЕНВД в этом случае будет принципал.

Если же в договоре установлено, что агент выступает от своего имени, он приобретает все права и обязанности по посредническим операциям (статья 1005 ГК России). В таком случае его деятельность может соответствовать условиям розничной торговли и потому в регионах, где введен ЕНВД, агент должен платить именно этот налог. Выгода для посредника при последнем варианте очевидна, поскольку он может заключить сколь угодно много посреднических договоров, а также продавать собственные товары и сумма ЕНВД от этого не изменится, а платить с комиссионного вознаграждения другие налоги не придется.

Принципал должен компенсировать агенту расходы, связанные с исполнением поручения. Если агент действует от собственного имени, то ему поставщики и выставляют счета-фактуры. Вначале продавец должен выставить счет-фактуру посреднику, действующему от своего имени. Последний, на основании данных полученного документа, выставит счет-фактуру заказчику уже от себя. Этот счет как раз и будет являться основанием для вычета НДС.

Кстати, если договор носит название «агентский», налоговым чиновникам при проверке будет очень сложно к нему придраться, поскольку по такому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические или иные действия (статья 1005 ГК России). Формулировка «иные действия» настолько неконкретная, что позволяет практически любой договор назвать «агентским», что очень затрудняет возможность его переквалификации.

Предпринимательская деятельность по передаче в аренду открытой асфальтовой площадки для размещения на ней киосков на уплату единого налога на вмененный доход не переводится

В соответствии с подпунктом 13 пункта 2 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может быть переведена предпринимательская деятельность по оказанию услуг по передаче во временное владение и (или) пользование стационарных торговых мест, расположенных на рынках и в других местах торговли, не имеющих залов обслуживания посетителей. Под стационарным торговым местом следует понимать торговое место, используемое для совершения сделок купли-продажи, которое расположено в стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, то есть торговой сети, расположенной в предназначенных для ведения торговли зданиях, строениях и сооружениях (их частях), не имеющих обособленных и специально оснащенных для этих целей помещений, а также в зданиях, строениях и сооружениях (их частях), используемых для заключения договоров розничной купли-продажи, а также для проведения торгов. К данной категории торговых объектов относятся крытые рынки (ярмарки), торговые комплексы, киоски и другие аналогичные объекты, в том числе обособленные объекты организации розничной торговли, размещенные на земельных участках и не подлежащие перемещению в течение всего периода времени, предусмотренного договорами на их размещение (установку) и (или) договорами их аренды или субаренды (палатки, ларьки, контейнеры, боксы и т. п.). Предпринимательская деятельность по передаче в аренду (субаренду) стационарных торговых мест в указанных объектах организации торговли может быть переведена на уплату единого налога на вмененный доход. Однако для целей применения подпункта 13 пункта 2 статьи 346.26 НК России открытая асфальтовая площадка, передаваемая в аренду для размещения на ней киосков, являющихся собственностью арендатора, стационарным торговым местом не является. Соответственно предпринимательская деятельность по ее передаче в аренду на уплату единого налога на вмененный доход переводиться не должна.

Представление налоговому органу отчетности и связанные с этим обстоятельства

Наиболее простой способ представить отчетность налоговой инспекции – это отправить документы почтой. Однако в этой связи представляется целесообразным обратить внимание на ряд обстоятельств. Например, если отправить почтой декларацию по налогу на прибыль за 9 месяцев текущего года в последний день ее сдачи – 28 октября, то почтовое отделение выдаст квитанцию, на оборотной стороне которой стоит штамп с датой 28 октября. Хотя казалось бы претензий от налоговой службы быть не должно, но налоговые чиновники наверняка заявят, что отчет по налогу представлен с опозданием и начислят штраф, поскольку они считают, что днем сдачи отчетности является не дата на почтовой квитанции, а дата, указанная на конверте. На квитанции в почтовом отделении ставят штамп в день, когда принесено письмо, а на конверте – в день, когда письмо фактически отправлено непосредственно по адресу налоговой инспекции. Поскольку почта рассылает документацию в определенные дни и часы, поэтому дата, когда письмо принесено на почту, и дата, когда почта его отправила в налоговый орган, могут различаться несколькими днями. В этой связи напомним, что согласно статье 6.1 НК России если документы «были сданы на почту… до 24 часов последнего дня срока, то срок не считается пропущенным». Таким образом, в законе идет речь именно о передаче письма почтовому отделению, а дата пересылки конверта адресату значения не имеет. Иными словами, если фирму оштрафовали именно по этой причине, то добровольно штраф платить не надо, поскольку налоговая инспекция в этом случае будет вынуждена требовать уплаты санкций через суд, а он-то, как показывает практика, в этом вопросе полностью поддерживает налогоплательщиков. Проще говоря, если по квитанции почты вы укладываетесь в сроки сдачи деклараций и баланса, то штрафа бояться не стоит.

Однако фактически отправленную отчетность несданной налоговые чиновники могут посчитать и по другим причинам. Например, если отчетность отправлена без описи вложения, то налоговые чиновники могут посчитать, что вы вовсе не сдали декларацию. При отсутствии описи вложения документы налоговыми чиновниками считаются несданными. В таком случае с налоговыми чиновниками тоже можно успешно спорить, поскольку отправляя отчетность заказным письмом, опись почта не оформляет – это предусмотрено лишь для ценных писем. Поэтому налоговые чиновники требуют составлять описи собственноручно и вкладывать их в конверты. Однако если это не сделано, то и в этом случае нет угрозы штрафа, поскольку из текстов законов не следует, что при отсутствии описи отчетность должна считаться несданной.