Единый налог на вмененный доход. Как законно уменьшить налоговые платежи - Юрий Лукаш

Стационарным считается не любое помещение, куда могут заходить покупатели, а лишь постройка, расположенная на фундаменте и присоединенная к инженерным коммуникациям (статья 346.27 НК России). К подобным объектам не относится временный павильон, не соответствующий хотя бы одному из этих требований, или автолавка. Налог с них не зависит от площади, а берется от количества торговых мест. Обычно он меньше магазинного ЕНВД.

Кстати, розничная торговля удобна, в частности, тем, что ее трудно проконтролировать. Поэтому налогоплательщики часто заявляют в налоговые органы не обо всех точках, а налоговые чиновники не могут отследить, в скольких пунктах фактически производилась торговля.

Экономия на налоговых платежах путем применения особенностей, связанных с налогообложением в виде единого налога на вмененный доход

Целенаправленное рассмотрение и изучение различных нюансов и особенностей применения общих правил и норм законодательства применительно к конкретным условиям и обстоятельствам осуществления деятельности и (или) совершения хозяйственных операций во многих случаях позволяет разработать наиболее выгодный способ снижения налогового бремени.

В этих целях применительно к единому налогу на вмененный доход представляется целесообразным обратить внимание на нижеследующие обстоятельства, позволяющие как переходить на уплату ЕНВД, так и избежать этого, а также варьировать размером подлежащих уплате налоговых платежей

Для целей применения ЕНВД розничная торговля определена как торговля товарами и оказание услуг покупателям за наличный расчет, а также с использованием платежных карт, независимо от видов договоров, по которым реализуются товары и услуги. В связи с этим в настоящее время для целей применения ЕНВД розничной торговлей правомерно признать продажу товаров за наличный расчет не только физическим лицам, но и юридическим лицам, т. е. независимо от вида договоров, по которым фактически осуществляется торговля товарами. К розничной торговле относится деятельность по продаже товаров только по договорам розничной купли-продажи (в том числе за наличный расчет и с использованием платежных карт). Изложенное, как видим, позволяет в случае необходимости (или целесообразности) решить вопрос о неприменении ЕНВД или применении его совместно с иным режимом налогообложения в рамках одного и того же торгового предприятия. Предпринимательская деятельность по реализации товаров за наличный расчет юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям по договорам поставки (оптовая торговля) не переводится на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

Согласно определению розничной торговли такой торговлей признается продажа товаров за наличный расчет, в том числе с использованием платежных карт. Следовательно, операции по реализации товаров с использованием любых иных форм оплаты, в том числе безналичной оплаты товаров в кредит, к розничной торговле для целей применения ЕНВД не относятся и должны облагаться налогами в ином порядке. Продажа товаров физическим лицам по договорам розничной купли-продажи относится к розничной торговле независимо от формы расчетов. Поэтому реализация товаров в кредит физическим лицам облагается единым налогом.

На уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности по решению субъектов Российской Федерации может переводиться предпринимательская деятельность организаций и индивидуальных предпринимателей по оказанию услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств. При классификации указанных услуг следует руководствоваться Общероссийским классификатором услуг населению ОК – 002-93, утвержденным постановлением Госстандарта России от 28 июня 1993 года № 163. По коду 017104 названного классификатора указаны контрольно-диагностические работы, отнесенные к техническому обслуживанию и ремонту транспортных средств, машин и оборудования (код 017000). Поэтому организация, занимающаяся оказанием услуг по проверке технического состояния автотранспортных средств при их государственном техническом осмотре, должна уплачивать единый налог на вмененный доход.

Обязанность по уплате конкретного налога или сбора, согласно положениям статьи 44 Налогового кодекса РФ, возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора только с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога и сбора, и прекращается при возникновении обстоятельств, предусмотренных данной статьей НК России. Обстоятельством, с которым НК России связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате единого налога на вмененный доход, является осуществление таким налогоплательщиком видов предпринимательской деятельности, подлежащих переводу на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход. При отсутствии (прекращении существования) указанного обстоятельства у налогоплательщика не возникает (прекращается) и обязанность по уплате данного налога (подпункт 2 пункта 3 статьи 44 НК России). Таким образом, у налогоплательщиков, временно приостановивших в течение налогового периода по единому налогу осуществление предпринимательской деятельности, подпадающей под действие главы 26.3 НК России, отсутствует (утрачивается) обязанность по уплате единого налога за те налоговые периоды (календарные месяцы налогового периода), в течение которых такая предпринимательская деятельность ими не велась. Вместе с тем, исходя из норм главы 26.3 НК России, указанные налогоплательщики не освобождаются от обязанности представлять за налоговые периоды, в течение которых ими предпринимательская деятельность временно не велась, налоговые декларации по единому налогу на вмененный доход. Временное приостановление предпринимательской деятельности в течение налогового периода фиксируется налогоплательщиками в налоговых декларациях по единому налогу путем проставления прочерков по соответствующим кодам строк (050–070 и 120–140) раздела 2 декларации, а также по всем кодам строк раздела 3 декларации (если деятельность не осуществлялась в течение всего налогового периода и являлась единственной, облагаемой единым налогом, для налогоплательщиков). При этом осуществление налогоплательщиками деятельности в течение неполного календарного месяца налогового периода не может служить основанием для проставления ими прочерков по соответствующим данному календарному месяцу кодам строк раздела 2 декларации. В случае временного приостановления деятельности, подлежащей обложению единым налогом на вмененный доход по тем или иным торговым точкам, налогоплательщик должен представить в налоговые органы документы, подтверждающие данный факт, например, в случае если торговая точка находится на ремонте, то налогоплательщик представляет в налоговые органы договора подряда на ремонт данного помещения, приказ (распоряжение) руководителя организации.

Как уже отмечалось выше, к розничной торговле относятся операции по реализации товаров на основе договоров розничной купли-продажи (в том числе за наличный расчет и с использованием платежных карт). Согласно пункту 1 статьи 492 Гражданского кодекса РФ по договору розничной купли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного пользования, не связанного с предпринимательской деятельностью. В связи с этим реализация покупных товаров индивидуальным предпринимателям для целей, связанных с осуществляемой ими предпринимательской деятельностью, не подпадает под действие главы 26.3 НК России и должна облагаться налогами в общеустановленном порядке.

В соответствии с пунктом 1 статьи 272 главы 25 «Налог на прибыль организаций» НК России расходы налогоплательщика, которые не могут быть непосредственно отнесены на затраты по конкретному виду деятельности, распределяются пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов налогоплательщика. Согласно пункту 9 статьи 274 НК России расходы организаций, перешедших на уплату единого налога на вмененный доход, в случае невозможности их разделения определяются пропорционально доле доходов организации от деятельности, переведенной на уплату единого налога на вмененный доход, в общем доходе организации по всем видам деятельности. При этом расходы распределяются между видами деятельности по отчетным (налоговым) периодам нарастающим итогом с начала года ввиду того, что согласно пункту 7 статьи 274 НК России при определении налоговой базы прибыль, подлежащая налогообложению, также определяется нарастающим итогом с начала налогового периода. Как видим, возможности для варьирования налоговыми платежами вполне реальны – надо только обусловить правомерность применения наиболее выгодной пропорции.