Налогообложение: планирование, анализ, контроль - Коллектив авторов

Один из наиболее действенных государственных стимулирующих инструментов – финансовая помощь, получаемая хозрасчетными предприятиями из средств государственного бюджета в денежной или материальной формах. Этот вид стимулирования может принимать формы:

✓ государственных субсидий;

✓ государственных субвенций;

✓ государственных дотаций.

Получение субсидий, дотаций или субвенций стимулирует организацию к производству определенных видов продукции, выполнению определенных работ или оказанию услуг, но при этом возникает необходимость уплачивать в бюджет все налоги и сборы, установленные законодательством.

Эффект данного вида стимулирования, помимо заинтересованности организации в получении бюджетных средств, кроется в том, что в их величину заложены подлежащие уплате налоги и сборы. Здесь можно говорить об элементах косвенного налогового стимулирования.

Рассмотренные виды налогового стимулирования различны по своей экономической природе и могут быть представлены в формах:

✓ уменьшения обязательств перед государством: средства, освободившиеся благодаря налоговым льготам, при выполнении определенных законодательством условий – собственные средства хозяйствующего субъекта;

✓ изменения сроков уплаты обязательств перед государством: средства, появившиеся благодаря отсрочке налоговых платежей, являются заемными средствами хозяйствующего субъекта;

✓ государственной помощи, которая предоставляется хозяйствующему субъекту на определенные цели и носит безвозвратный характер, т. е. полученные материальные или денежные средства становятся собственностью хозяйствующего субъекта.

Налоговое регулирование как подсистема управления налогообложением – связующее звено между налоговым планированием и налоговым контролем. Налоговый контроль также необходимый и важный элемент эффективного налогового менеджмента (рис. 1.3). Он должен охватывать всю систему налоговых отношений как по вертикали, так и по горизонтали и призван обеспечивать соблюдение всех правил бухгалтерского учета и отчетности, налоговых законов и правовых норм.

Рис. 1.3. Организация налогового контроля

К числу основных целей налогового контроля относятся контроль выполнения налоговых обязательств и препятствование уклонению от уплаты налогов. Однако сложившаяся в настоящее время система налогового контроля не в полной мере отвечает реальной экономической ситуации в стране. Так, по оценке специалистов объем недоплачиваемых налогов составляет около 30 % общего объема налоговых платежей.

При этом перед налоговым контролем ставятся задачи не только в рамках национальной территории, очень важная проблема – внешнеэкономическая деятельность хозяйствующих субъектов, особенно в сфере международного движения капиталов. Все это делает актуальным применение международных стандартов и норм бухгалтерского учета и отчетности, проведение всесторонней информационной и аналитической работы, а также координация действий соответствующих органов разных стран. Все это повысит эффективность налогового менеджмента в Российской Федерации, его движение к международным нормам и правилам налоговых отношений.

Можно выделить следующие основные формы налогового контроля:

✓ контроль за своевременным поступлением платежей;

✓ камеральные налоговые проверки;

✓ выездные налоговые проверки;

✓ реализация материалов налоговых проверок;

✓ контроль за реализацией материалов проверок и уплатой начисленных финансовых санкций и административных штрафов и др.

В соответствии со ст. 82 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) налоговые органы могут проводить контроль не только в форме налоговых проверок, указанных выше, но и в других формах:

✓ получение объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сборов;

✓ проверка данных учета и отчетности;

✓ осмотр помещений и территорий, используемых для извлечения дохода.

Эффективность налогового контроля характеризуется:

✓ уровнем мобилизации в бюджетную систему налоговых доходов и других обязательных платежей;

✓ полнотой учета налогоплательщиков и объектов налогообложения;

✓ снижением числа судебных разбирательств и жалоб налогоплательщиков на действия субъектов налогового контроля.

Объекты налогового контроля – налогоплательщики, а также реализация налоговых отношений между государством и плательщиками налогов и сборов.

Призванные воздействовать на экономические отношения в процессе налогообложения, налоговое планирование, налоговое регулирование и налоговый контроль находятся в неразрывной связи и единстве. При этом их необходимо представлять как совокупность взаимодействующих подсистем с большими объемами разнообразной информации, которой эти подсистемы оперируют и обмениваются в реальном времени.

В этой связи актуален с точки зрения действенности и эффективности налогового менеджмента вопрос развития информационно-коммуникационных технологий, которые в последние годы активно развиваются в налогообложении. Начала работу автоматизированная информационная система Федеральной налоговой службы России (ФНС).

1.3. Функции и методы налогового планирования

Налоговое планирование – систематический анализ различных налоговых альтернатив, направленный на оптимизацию налоговых обязательств в текущем и будущих периодах, представляющий собой ряд мероприятий, направленных на уменьшение налоговых выплат, которые в первую очередь состоят в структурировании бизнеса. В отличие от уклонения от уплаты налогов, налоговое планирование – абсолютно законное средство сохранения заработанных средств.

Задача налогового планирования – организация системы налогообложения для достижения максимального финансового результата при минимальных затратах. Комплексное налоговое планирование – часть финансового планирования в организации.

Основные функции налогового планирования. Налоговое планирование включает:

✓ планирование непосредственно (определение налоговой стратегии; выбор системы налогообложения; формирование налогового поля; разработка налогового бюджета и согласование его с генеральным бюджетом организации);

✓ координирование (координация фактических и операционных систем; решение налоговых проблем; организация налогового учета; планирование контрактных схем по типовым, крупным, долгосрочным контрактам);

✓ контроль (мониторинг нормативных документов; формирование операционной структуры для снижения налогов; составление налогового календаря; контроль правильности расчетов, оформления документов и регистров).

Организация налогового планирования заключается:

✓ в предварительном анализе финансово-хозяйственной деятельности организации;

✓ исследовании действующего законодательства, исследовании и анализе налоговых проблем организации-налогоплательщика для выявления наиболее перспективных направлений налогового планирования;

✓ изучении схем оптимизации налогообложения партнеров и конкурентов в конкретных видах деятельности;

✓ применении наиболее выгодных способов налогообложения организации.

Оптимизация налогообложения организации, разработка отдельных схем минимизации налогов применительно к конкретному виду деятельности или определенной организационно-правовой форме позволит сократить налоговые платежи.

Основные методы оптимизации налогообложения организации таковы.

Метод замены отношений заключается в том, что организация при юридическом оформлении хозяйственных отношений со своими контрагентами выбирает гражданско-правовую норму, исходя не только из принципов оформления таких норм и юридической техники, но и с учетом налоговых последствий применения этих норм. Иными словами, происходит замена одних хозяйственных правоотношений, налогообложение результатов которых происходит по повышенным ставкам, на другие, близкие и однородные, имеющие льготный режим налогообложения. При этом экономическая сущность хозяйственной операции остается неизменной.

Метод разделения отношений, как и метод замены, также основывается на принципе диспозитивности в гражданском праве, только в данном случае происходит не замена одних хозяйственных отношений на другие, а разделение одного сложного отношения на ряд простых хозяйственных операций, хотя первое может функционировать и самостоятельно.

Метод оптимизации учетной политики заключается в отражении в приказе об учетной политике организации-налогоплательщика законодательно установленных возможных вариантов закрепления хозяйственных операций в бухгалтерском учете, наиболее предпочтительных с точки зрения минимизации налоговых платежей.