Внешнеэкономическая деятельность - Виталий Семенихин

Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС» Кредит счета 51 «Расчетные счета» – 289 800 рублей – уплачен НДС на таможне;

Дебет счета 76-2 «Расчеты по таможенным сборам» Кредит счета 51 «Расчетные счета» – 1 000 рублей – перечислен таможенный сбор;

Дебет счета 76-1 «Расчеты по таможенным пошлинам» Кредит счета 51 «Расчетные счета» – 157 500 рублей – перечислена таможенная пошлина;

Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС» Кредит счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» – 289 800 рублей – принят к вычету НДС, уплаченный на таможне и относящийся к принятым на учет импортным товарам;

11 ноября 2011 года:

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кредит счета 52 «Валютные счета» – 1 570 500 рублей (45 000 долл. x 34,90 руб./долл.) – погашена задолженность перед иностранным поставщиком;

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кредит счета 91-1 «Прочие доходы» – 9 000 рублей (1 579 500 рублей – 1 570 500 рублей) – отражена положительная курсовая разница по расчетам с иностранным поставщиком.

Приобретение товаров (работ, услуг) у иностранцев (с вычетами НДС)

Приобрести на внутреннем рынке товары, работы или услуги можно не только у российского партнера, но и у иностранного контрагента. Если «иностранец» не зарегистрирован на российской территории в качестве налогоплательщика НДС, то российская сторона (фирма или коммерсант) приобретает статус налогового агента по указанному налогу.

Об обязанностях налогового агента по НДС при покупке товаров (работ, услуг) у иностранной организации Вы узнаете, прочитав данную статью.

Как известно, налог на добавленную стоимость регламентирован одноименной главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ), согласно которой по общему правилу налогоплательщиками НДС признаются как российские организации и индивидуальные предприниматели, так и иностранные компании.

Однако в отличие от российских фирм иностранные организации могут уплачивать российский НДС либо самостоятельно, либо через налогового агента.

Налоговым агентам по НДС в главе 21 НК РФ посвящена статья 161 НК РФ, в соответствии с которой организация или индивидуальный предприниматель приобретает статус налогового агента, если он:

• приобретает на российской территории товары (работы, услуги) иностранных поставщиков, не имеющих в Российской Федерации соответствующей регистрации;

• покупает (получает), арендует государственное или муниципальное имущество у соответствующих органов власти и управления. Причем в период с 1 января 2011 года по 31 декабря 2011 года налоговым агентом по НДС признавались фирмы и индивидуальные предприниматели, арендующие государственное (муниципальное) имущество и у казенных учреждений;

• продает конфискат, имущество, реализуемое в судебном порядке, бесхозяйные ценности, клады и скупленные ценности, а также ценности, перешедшие по праву наследования государству;

• приобретает имущество должников-банкротов;

• продает в Российской Федерации товары (работы, услуги, имущественные права) иностранных продавцов, не имеющих в Российской Федерации соответствующей регистрации в качестве посредника, участвующего в расчетах;

• является собственником судна на 46-й календарный день после перехода права собственности на судно (как к заказчику), если до этого момента судно не зарегистрировано в Российском международном реестре судов.

Напоминаем, что до 1 января 2012 года собственник судна признавался налоговым агентом по НДС еще и в случае исключения судна из Российского международного реестра судов в течение 10 лет с момента регистрации.

Из пунктов 1 и 2 статьи 161 НК РФ вытекает, что в случае приобретения на российской территории товаров (работ, услуг) у иностранных налогоплательщиков, не состоящих на учете в российских налоговых органах, налоговыми агентами по НДС выступают покупатели указанных товаров (работ, услуг).

Как известно, в соответствии со статьей 24 НК РФ налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации. Следовательно, при приобретении товаров (работ, услуг) у иностранного поставщика у российского покупателя могут возникнуть обязанности налогового агента.

Мы не оговорились, что такие обязанности могут возникнуть у покупателя. Для того чтобы такие обязанности возникли необходимо одновременное выполнение следующих условий:

– покупатель товаров (работ, услуг) состоит на налоговом учете как организация или индивидуальный предприниматель;

– иностранная организация не зарегистрирована в Российской Федерации в качестве налогоплательщика НДС;

– местом реализации приобретаемых товаров (работ, услуг) является Российская Федерация.

Если хотя бы одно условие не выполняется, то покупатель не признается налоговым агентом по НДС. Например, не будут возникать обязанности налогового агента по НДС у покупателя, приобретающего товары (работы, услуги) через постоянное представительство иностранной компании в Российской Федерации.

Дело в том, что в отличие от российских налогоплательщиков НДС, которые автоматически регистрируются в качестве таковых при общей постановке на учет в соответствии со статьей 83 НК РФ, иностранная организация обязана встать на налоговый учет в Российской Федерации лишь по месту нахождения своего обособленного подразделения. При постановке на налоговый учет иностранная организация получает на руки Свидетельство по форме 2401ИМД с указанием ИНН и КПП, на что указывает пункт 23 Особенностей учета в налоговых органах иностранных организаций, не являющихся инвесторами по соглашению о разделе продукции или операторами соглашения, утвержденных Приказом Минфина Российской Федерации от 30 сентября 2010 года № 117н.

Обратите внимание!

Иностранная компания, имеющая несколько обособленных подразделений на территории Российской Федерации, в соответствии с пунктом 7 статьи 174 НК РФ вправе выбрать одно подразделение, через которое она будет уплачивать НДС и представлять налоговые декларации в целом по операциям всех своих российских подразделений. О своем решении уплачивать налог через такое подразделение иностранная фирма должна уведомить налоговые инспекции по месту нахождения каждого своего подразделения, зарегистрированного на российской территории.

Поэтому при заключении сделки с иностранным продавцом следует заранее проверить, имеется ли у иностранца указанное Свидетельство или нет. Если иностранец зарегистрирован, то неплохо получить копию Свидетельства, чтобы обезопасить себя при проверках. Ведь при наличии такой регистрации с операции по реализации товаров (работ, услуг) иностранный продавец НДС будет платить сам, причем в порядке, установленном главой 21 НК РФ.

При отсутствии регистрации в качестве налогоплательщика исчислить сумму налога с операции по реализации товаров (работ, услуг) придется покупателю этих товаров (работ, услуг). Причем в данном случае не имеет значения, признается ли сам покупатель налогоплательщиком НДС, применяет специальный налоговый режим или освобожден от уплаты налога на основании статьи 145 НК РФ или статьи 145.1 НК РФ. На это прямо указано в пункте 2 статьи 161 НК РФ, а также в письмах контролирующих органов. В частности, такие разъяснения на этот счет приведены в Письме Минфина Российской Федерации от 5 октября 2011 года № 03-07-14/96, от 22 июня 2010 года № 03-07-08/181 и в других.

Ну и наконец, последним необходимым условием для возникновения обязанностей налогового агента у покупателя товаров (работ, услуг) выступает условие о месте реализации последних. Для того, чтобы покупатель выступил налоговым агентом необходимо, чтобы местом реализации товаров (работ, услуг) признавалась территория Российской Федерации. Ведь основным объектом обложения налогом в соответствии со статьей 146 НК РФ выступает реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Напомним, что порядок определения места реализации товаров установлен статьей 147 НК РФ, в соответствии с которой товар считается проданным на российской территории, если:

– товар находится на территории Российской Федерации и иных территориях, находящихся под ее юрисдикцией, и не отгружается, и не транспортируется;

– товар в момент начала отгрузки или транспортировки находится на территории Российской Федерации и иных территориях, находящихся под ее юрисдикцией.

При этом, на основании пункта 2 статьи 11 НК РФ в целях налогообложения под территорией Российской Федерации и иными территориями, находящимися под ее юрисдикцией понимается территория Российской Федерации, а также территории искусственных островов, установок и сооружений, над которыми Российской Федерации осуществляет юрисдикцию в соответствии с российским законодательством и нормами международного права.